22 Dicembre 2025

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Con la circolare n. 15/E, l’Agenzia delle Entrate chiarisce le novità introdotte da decreto legislativo 192/2024, legge di bilancio 2025 e decreto fiscale 84/2025 in materia di tracciabilità dei pagamenti per trasferte, missioni e spese di rappresentanza.  L’obiettivo è uniformare le regole e rafforzare il contrasto all’evasione, imponendo l’uso di mezzi di pagamento tracciabili per garantire la deducibilità e la non concorrenza al reddito. 

Autonomi: rimborsi e deducibilità legati alla tracciabilità

Per i lavoratori autonomi, la riforma dell’articolo 54 del TUIR introduce un principio chiaro, i rimborsi analitici delle spese sostenute per incarichi (vitto, alloggio, viaggio e trasporto con taxi o NCC) non concorrono al reddito solo se i pagamenti sono effettuati con strumenti tracciabili (bonifico, carte, PagoPA, ecc.). In caso contrario, tali rimborsi diventano imponibili. Le stesse spese, se non rimborsate dal committente, sono deducibili dal reddito dell’autonomo a condizione che siano state pagate con mezzi tracciabili. Per le spese di rappresentanza, la deducibilità è ammessa entro l’1% dei compensi percepiti, ma sempre con pagamento tracciabile.  

Decorrenza: obbligo dal 1° gennaio 2025 per rimborsi e dal 18 giugno 2025 per spese dirette e rappresentanza. 

Dipendenti: rimborsi esenti solo se tracciabili

Per i lavoratori dipendenti, l’articolo 51 del TUIR è stato modificato. I rimborsi per vitto, alloggio, viaggio e trasporto con taxi o NCC non concorrono al reddito se le spese sono sostenute in Italia e pagate con mezzi tracciabili. L’obbligo riguarda sia trasferte fuori comune sia quelle interne, superando il precedente vincolo di documenti “provenienti dal vettore”. Non è richiesta tracciabilità per spese sostenute all’estero.

Decorrenza: dal 1° gennaio 2025.  

Imprese: deducibilità condizionata alla tracciabilità

Per le imprese, l’articolo 95 e l’articolo 109 del TUIR stabiliscono che le spese di vitto, alloggio, viaggio e trasporto con taxi o NCC per trasferte dei dipendenti sono deducibili solo se pagate con strumenti tracciabili. Stesso requisito per rimborsi analitici e per spese sostenute per servizi commissionati a lavoratori autonomi. Le spese di rappresentanza sono deducibili solo se tracciabili, anche se sostenute all’estero.

Decorrenza: dal periodo d’imposta successivo al 31 dicembre 2024, con obbligo pieno dal 18 giugno 2025 per le modifiche introdotte dal decreto fiscale. 

Scarica la circolare dell'Agenzia delle Entrate 

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